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輸入VATの繰延（欧州）：英国PVA・第23条許可・ET 14.000・自己申告(autoliquidation)

輸入VATは通常、通関時に税関へ納付し、数週間後にVAT申告書を通じて回収するため、資金が拘束されます。欧州のいくつかの国では、VAT登録をした輸入者が代わりにVAT申告書で申告できます。英国は延納VAT会計(postponed VAT accounting)、アイルランドは繰延計上(postponed accounting)、フランスは2022年から自己申告(autoliquidation)により自動的に適用、オランダは第23条許可(Article 23 permit)、ベルギーはET 14.000ライセンス、スペインはオプトインした輸入者、スウェーデンとフィンランドはVAT登録をしたすべての輸入者が対象で、オーストリアは輸入者の税務口座に計上し、ポルトガルは月次VAT制度に属する要件を満たした輸入者がVAT申告書での納付を選択でき、ポーランドは通関代理人を利用するか、AEOの地位を持つアクティブなVAT納税者に認めています。ドイツにはこのような仕組みはありませんが、納付猶予口座を持つ輸入者は輸入VATをあとで納付します。いずれの制度も現地のVAT番号が必要なため、DDPで販売する輸出者は、まずその国で登録しなければなりません。

公式情報での確認日:2026-10

概要

英国延納VAT会計(postponed VAT accounting、PVA):VAT登録をした輸入者が輸入VATをVAT申告書で計上
フランスautoliquidation(自己申告):2022年1月1日から、申告書にフランスのVAT番号があれば自動適用。CA3申告書
オランダ頻繁に輸入する輸入者向けに、オランダ税務当局(Belastingdienst)が発行する第23条許可(Article 23 permit)
ベルギーET 14.000ライセンスにより、輸入VATを定期のVAT申告書へ移行
スペイン11月中に翌年分をオプトインする納付猶予。modelo 303の77番欄
ドイツVAT申告書への移行はなし。納付猶予口座を持つ者は翌々月26日に納付
EU消費者向け小包IOSS:150ユーロ以下の貨物はチェックアウト時にVATを課し、国境での輸入VATはなし
アイルランド繰延計上:2021年1月1日から、輸入VATをVAT3申告書で申告
スウェーデンVAT登録輸入者はVAT申告書でSkatteverketに輸入VATを申告し、それ以外はスウェーデン税関に納付
フィンランド2018年1月1日から、VAT登録輸入者はVAT申告書でフィンランド税務庁(Vero)に輸入VATを申告
オーストリア通関申告書で申告すれば、輸入VATを税務口座に計上(UStG第26(3)条)
ポルトガル輸入VATを定期のVAT申告書で納付する選択(CIVA第27(8)条)。2018年3月1日からすべての物品
ポーランドVAT法第33a条:通関代理人を利用するか、AEOの地位を持つアクティブなVAT納税者は輸入VATをVAT申告書で処理

輸入VATの繰延が重要な理由

輸入VATは関税に上乗せして輸入国の税率で課され、VAT登録をした事業者は通常これを仕入税額として控除できます。国境で納付すると、キャッシュフロー上の負担になります。価額100,000ユーロの物品に21%の税率が適用される場合、輸入者は次のVAT申告書を提出するまで21,000ユーロを立て替えます。輸入VATを代わりにVAT申告書で申告する場合、全額の控除を受けられる事業者は通常、同じ申告書で申告と控除を行うため、輸入時に事業者から現金は出ていきません。関税は影響を受けず、通関時に引き続き納付します。

以下の制度はいずれも、輸入国でVAT登録をした事業者向けです。DAPまたはFCA条件で輸入するバイヤーは自身の登録を利用します。DDPで販売して輸入者となる輸出者は、まずその国でVAT登録をするか、その国が非居住事業者に提供する方法を利用したうえで、現地のVATについて助言を受ける必要があります。

国別の比較

規則や名称は国ごとに異なるため、物品を輸入申告する国の制度を確認してください:

消費者向け小包:輸入VATの代わりにIOSS

150ユーロ以下の貨物でEUの消費者に通信販売をする場合、輸入ワンストップショップ(Import One-Stop Shop、IOSS)により、販売者はチェックアウト時にEUのVATを課すことができます。この場合、輸入はVAT免除となり、顧客は配送時に何も支払いません。関税は引き続き適用され、2026年7月1日から2028年7月1日までは、これらの通信販売に対する1品目あたり3ユーロも含まれます。英国には独自の規則があり、135ポンド以下の貨物では、販売者またはマーケットプレイスが販売時点で英国VATを課します(TriplicateのEUへの輸出ガイドと国別の輸入関税・付加価値税の比較ノートを参照)。

手順

  1. 誰が輸入者になるかを確認しましょう:DAPまたはFCA条件ではバイヤー、DDP条件では貴社です。
  2. 貴社が輸入者になる場合は、輸入国でVAT登録をし、現地のVATについて助言を受けましょう。
  3. その国の制度を確認しましょう:英国の延納VAT会計、フランスのautoliquidation、オランダの第23条許可、ベルギーのET 14.000ライセンス、スペインの納付猶予、またはドイツの納付猶予口座です。
  4. 申請が必要な場合は期限に間に合うように行いましょう:スペインの選択は、翌年分について11月に行います。
  5. VAT番号と、許可やライセンスの情報を通関業者に伝え、輸入申告書に記載されるようにしましょう。

通常必要になる書類

よくある問題とその防ぎ方

輸入者がフランスでVAT登録をしているのに、フランスの国境で輸入VATが課された。

対処法: autoliquidationには、輸入申告書に有効なフランスのEU域内VAT番号が記載されている必要があるため、通関業者がそれを入力していることを確認する。

スペインの輸入者が、年の途中で通関時の輸入VATの納付をやめたい。

対処法: 納付猶予の選択は、翌年分について11月中に行う。適用されるまでは、VATは輸入時に納付する。

輸出者が、輸入国でのVAT登録なしに欧州向けのDDPを見積もった。

対処法: その国でVAT登録をするか、DAPで見積もってバイヤーに輸入してもらう。現地のVAT番号がなければ、これらの制度は利用できない。

英国外の事業者が、英国向けの輸入で延納VAT会計を利用できない。

対処法: 英国VATに登録し、通関代理人に書面で指示し、申告書で荷受人として登録される必要がある。

出典

  1. Check when you can account for import VAT on your VAT Return GOV.UK (HM Revenue & Customs)
  2. Bénéficier automatiquement de l'autoliquidation de la TVA à l'import Direction générale des douanes et droits indirects (French Customs)
  3. Importing products from a non-EU country Business.gov.nl (Netherlands Enterprise Agency)
  4. These are the VAT rules when trading with the UK Netherlands Chamber of Commerce (KVK)
  5. License ET 14000: shifting VAT to the periodic VAT return FPS Finance, Belgium
  6. IVA a la importación, cómo diferir su pago Agencia Tributaria (AEAT)
  7. Aufschubkonten für die Einfuhrumsatzsteuer IHK Magdeburg (Chamber of Industry and Commerce)
  8. Value-added Tax Germany Trade & Invest (GTAI)
  9. Explanatory notes on VAT e-commerce rules (IOSS, deemed supplier, intrinsic value) European Commission, DG TAXUD
  10. Guidance and legal text on temporary flat fee on low-value imports which will apply until 1 July 2028 European Commission, DG TAXUD
  11. Postponed Accounting (Tax and Duty Manual, Part 07) Revenue (Irish Tax and Customs)
  12. Purchasing goods from non-EU countries Swedish Tax Agency (Skatteverket)
  13. Value added taxation of imported goods Finnish Tax Administration (Vero)
  14. § 26 UStG 1994 Sondervorschriften für die Einfuhrumsatzsteuer JUSLINE Österreich
  15. Ofício Circulado n.º 30193/2017, de 11 de agosto (IVA nas importações) Autoridade Tributária e Aduaneira, via Informador Fiscal
  16. Zmiany w zakresie rozliczania podatku VAT z tytułu importu towarów bezpośrednio w deklaracji podatkowej Ministry of Finance, Poland (podatki.gov.pl)

規則は頻繁に変わります。このノートは上記の出典に基づく実務上の案内であり、法的助言ではありません。出荷前に、規制当局、貴社の輸入者、または免許を持つ通関業者に最新の要件を確認してください。

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よくある質問

輸入VATの繰延とは何ですか?

輸入VATを、国境で税関に納付する代わりに、VAT申告書で申告することです。VATを全額控除できる事業者は同じ申告書で申告と控除を行うため、現金を立て替える必要がありません。

EUのどの国で、輸入者が輸入VATをVAT申告書で申告できますか?

フランス(自動のautoliquidation)、アイルランド(繰延計上)、スウェーデンとフィンランド(VAT登録をしたすべての輸入者)、オーストリア(税務口座計上)、ポルトガル(月次申告者の選択)、ポーランド(第33a条)、オランダ(第23条許可)、ベルギー(ET 14.000ライセンス)、スペイン(オプトインによる納付猶予)などです。ドイツは該当しませんが、納付猶予口座を持つ者はあとで納付します。

オランダの第23条許可とは何ですか?

頻繁に輸入する輸入者が、輸入時にオランダ税関へ納付する代わりに、輸入VATをVAT申告書で申告できるようにする、オランダ税務当局の許可です。

非居住の事業者は延納VAT会計を利用できますか?

輸入国でVAT登録をしている場合に限ります。英国では、英国VATに登録している英国外の事業者が、代理人に書面で指示し、荷受人として登録されます。ベルギーでは、グローバル財政代理人がET 14.000ライセンスを申請できます。

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