Hoãn nộp VAT nhập khẩu ở châu Âu: PVA Anh, Điều 23, ET 14.000, autoliquidation

Vì sao hoãn nộp VAT nhập khẩu quan trọng

VAT nhập khẩu được tính thêm trên thuế nhập khẩu theo thuế suất của nước nhập khẩu, và doanh nghiệp đã đăng ký VAT thường được khấu trừ khoản này như thuế đầu vào. Nếu nộp tại biên giới, đó là một chi phí dòng tiền: với lô hàng trị giá 100.000 EUR chịu thuế suất 21%, nhà nhập khẩu phải ứng trước 21.000 EUR cho đến kỳ tờ khai VAT tiếp theo. Khi VAT nhập khẩu thay vào đó được kê khai trên tờ khai VAT, doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ thường kê khai và khấu trừ ngay trong cùng một tờ khai, nên không có dòng tiền nào ra khỏi doanh nghiệp lúc nhập khẩu. Thuế nhập khẩu không bị ảnh hưởng và vẫn được nộp khi hàng thông quan.

Mọi cơ chế dưới đây dành cho doanh nghiệp đã đăng ký VAT tại nước nhập khẩu. Người mua nhập khẩu theo điều kiện DAP hoặc FCA dùng đăng ký của chính mình; nhà xuất khẩu bán theo DDP và đóng vai trò nhà nhập khẩu phải đăng ký VAT ở đó trước, hoặc dùng các cách mà nước đó dành cho doanh nghiệp không cư trú, và xin tư vấn VAT địa phương.

Từng quốc gia

Quy tắc và tên gọi khác nhau, vì vậy hãy kiểm tra cơ chế của nước nơi hàng hóa được khai báo nhập khẩu:

• Anh: hạch toán VAT hoãn nộp (PVA) cho phép nhà nhập khẩu đã đăng ký VAT hạch toán VAT nhập khẩu trong tờ khai VAT thay vì nộp tại biên giới. Doanh nghiệp ngoài Anh đã đăng ký VAT tại Anh có thể dùng cơ chế này bằng cách chỉ thị bằng văn bản cho đại lý hải quan của mình và được ghi nhận là người nhận hàng.
• Pháp: từ 1/1/2022, autoliquidation VAT nhập khẩu là bắt buộc và tự động đối với các doanh nghiệp được định danh VAT tại Pháp. Mã số VAT nội khối EU của Pháp phải có trên tờ khai nhập khẩu, và VAT nhập khẩu được kê khai trên tờ khai CA3, trong đó các số tiền đã được điền sẵn.
• Hà Lan: doanh nghiệp thường xuyên nhập khẩu hàng từ ngoài EU có thể xin Cơ quan thuế Hà Lan (Belastingdienst) cấp giấy phép Điều 23 (Article 23 permit), rồi kê khai VAT nhập khẩu trong tờ khai VAT thay vì nộp cho Hải quan Hà Lan.
• Bỉ: giấy phép ET 14.000 chuyển việc nộp VAT nhập khẩu sang tờ khai VAT định kỳ, nên nhà nhập khẩu không phải ứng trước VAT tại hải quan. Cơ quan thuế Bỉ cung cấp mẫu đơn cho người nộp thuế cá nhân và cho đại diện thuế toàn cầu (global fiscal representatives).
• Tây Ban Nha: nhà nhập khẩu chọn hoãn nộp, bằng kê khai đăng ký thuế (declaración censal) gửi cơ quan thuế (AEAT) trong tháng 11 của năm trước, sẽ ghi VAT nhập khẩu vào ô 77 của tờ khai VAT modelo 303 cho kỳ mà thông báo ấn định thuế nhập khẩu được ban hành.
• Đức: VAT nhập khẩu được nộp cho hải quan và được khấu trừ như thuế đầu vào bằng chứng từ nhập khẩu và chứng từ hải quan xác nhận đã nộp thuế. Từ 1/12/2020, nhà nhập khẩu có tài khoản hoãn nộp hải quan (Aufschubkonto) chỉ nộp vào ngày 26 của tháng thứ hai sau khi nhập khẩu, giúp thu hẹp khoảng cách thời gian trước khi được khấu trừ.
• Ireland: từ 1/1/2021, hạch toán hoãn nộp (postponed accounting) cho phép nhà nhập khẩu đã đăng ký VAT tự hạch toán VAT nhập khẩu trên tờ khai VAT3, với trị giá hàng hóa ở ô PA1 và VAT ở T1 và T2; cơ quan thuế và hải quan Ireland (Revenue) có thể loại trừ doanh nghiệp không đáp ứng điều kiện bằng thông báo loại trừ.
• Thụy Điển: nhà nhập khẩu đã đăng ký VAT tại Thụy Điển kê khai và nộp VAT nhập khẩu cho Cơ quan Thuế Thụy Điển (Skatteverket) trong tờ khai VAT của kỳ báo cáo mà Hải quan Thụy Điển phát hành hóa đơn hải quan hoặc biên lai hải quan, và khấu trừ khoản này tại đó; nhà nhập khẩu chưa đăng ký VAT tại Thụy Điển nộp VAT nhập khẩu cho Hải quan Thụy Điển.
• Phần Lan: từ 1/1/2018, nhà nhập khẩu đã đăng ký VAT tại thời điểm tờ khai nhập khẩu được chấp thuận và nhập khẩu cho mục đích kinh doanh kê khai VAT nhập khẩu cho Cơ quan Thuế Phần Lan (Vero) trong tờ khai VAT định kỳ và khấu trừ khoản này tại đó; cá nhân và doanh nghiệp chưa đăng ký VAT nộp cho Hải quan Phần Lan (Tulli).
• Áo: doanh nghiệp đã đăng ký VAT tại Áo và nhập khẩu hàng hóa cho mục đích kinh doanh có thể khai trên tờ khai hải quan rằng VAT nhập khẩu được hạch toán vào tài khoản thuế của mình tại cơ quan thuế thay vì do hải quan thu (Điều 26(3)(2) UStG 1994); khoản này đến hạn nộp vào ngày 15 của tháng sau tháng hạch toán, sớm nhất là ngày 15 của tháng thứ hai sau kỳ VAT.
• Bồ Đào Nha: đối tượng nộp thuế thuộc chế độ VAT hằng tháng, có tình trạng thuế bình thường và chỉ thực hiện giao dịch chịu thuế hoặc được khấu trừ có thể chọn, trên Portal das Finanças, chậm nhất vào ngày 15 của tháng liền trước, nộp VAT nhập khẩu trong tờ khai VAT định kỳ thay vì nộp tại hải quan (Điều 27(8) Bộ luật VAT); từ 1/3/2018 lựa chọn này áp dụng cho mọi hàng hóa và phải được giữ ít nhất 6 tháng.
• Ba Lan: theo Điều 33a Luật VAT, người nộp thuế VAT đang hoạt động có thể xử lý VAT nhập khẩu trong tờ khai VAT thay vì nộp tại hải quan nếu tờ khai hải quan của họ được lập thông qua đại diện hải quan trực tiếp hoặc gián tiếp, hoặc không qua đại diện nếu họ có tư cách AEO hoặc giấy phép áp dụng thủ tục hải quan đơn giản hóa; trước tiên họ nộp cho người đứng đầu cơ quan hải quan và thuế có thẩm quyền xác nhận đăng ký VAT và giấy chứng nhận không nợ thuế.

Bưu kiện tiêu dùng: dùng IOSS thay cho VAT nhập khẩu

Với bán hàng từ xa cho người tiêu dùng EU trong lô hàng đến 150 EUR, Cơ chế một cửa nhập khẩu (Import One-Stop Shop, IOSS) cho phép người bán thu VAT của EU khi thanh toán; khi đó hàng nhập khẩu được miễn VAT và khách hàng không phải trả gì khi nhận hàng. Thuế nhập khẩu vẫn áp dụng, bao gồm 3 EUR mỗi mặt hàng đối với các giao dịch bán hàng từ xa này từ 1/7/2026 đến 1/7/2028. Anh có quy tắc riêng: với lô hàng từ 135 GBP trở xuống, người bán hoặc sàn thương mại điện tử thu VAT của Anh tại thời điểm bán (xem hướng dẫn xuất khẩu sang EU của Triplicate và ghi chú so sánh thuế nhập khẩu, VAT các nước).