欧洲进口增值税递延缴纳：英国 PVA、第 23 条许可、ET 14.000、autoliquidation

进口 VAT 通常在清关时向海关缴纳，几周后才通过 VAT 申报表抵扣收回，这会占用现金。欧洲有几个国家允许已进行 VAT 登记的进口商改为在 VAT 申报表中申报：英国和爱尔兰通过递延记账（postponed accounting），法国自 2022 年起通过自行申报（autoliquidation）自动适用，荷兰凭第 23 条许可（Article 23 permit），比利时凭 ET 14.000 许可证，西班牙则适用于选择适用的进口商，瑞典和芬兰适用于所有已进行 VAT 登记的进口商，奥地利则将其记入进口商的税务账户，葡萄牙则允许适用月度 VAT 制度且符合条件的进口商选择在 VAT 申报表中缴纳，波兰则允许有效登记的 VAT 纳税人在使用报关代理人或持有 AEO 身份的情况下适用。德国没有这种转移，但持有延期缴纳账户的进口商可以较晚缴纳进口 VAT。每种制度都需要当地 VAT 编号，因此按 DDP 销售的出口商必须先在当地办理登记。

已对照官方信息来源核实：2026-10

概览

英国递延增值税记账（postponed VAT accounting，PVA）：已进行 VAT 登记的进口商在 VAT 申报表中核算进口 VAT

法国自行申报（autoliquidation）：自 2022 年 1 月 1 日起，申报单上载明法国 VAT 编号即自动适用；CA3 申报表

荷兰荷兰税务局向经常进口的进口商发放第 23 条许可（Article 23 permit）

比利时ET 14.000 许可证将进口 VAT 转到定期 VAT 申报表

西班牙在 11 月内选择适用下一年度的延期缴纳；modelo 303 的第 77 栏

德国不转入 VAT 申报表；持有延期缴纳账户者在其后第二个月的 26 日缴纳

欧盟消费者包裹IOSS：对不超过 150 欧元的货件在结账时收取 VAT，边境不再征收进口 VAT

爱尔兰递延记账：自 2021 年 1 月 1 日起，进口 VAT 在 VAT3 申报表中申报

瑞典已进行 VAT 登记的进口商在 VAT 申报表中向 Skatteverket 申报进口 VAT；其他进口商向瑞典海关缴纳

芬兰自 2018 年 1 月 1 日起，已进行 VAT 登记的进口商在 VAT 申报表中向芬兰税务局（Vero）申报进口 VAT

奥地利如在报关单中声明，进口 VAT 记入税务账户（UStG 第 26(3) 条）

葡萄牙可选择在定期 VAT 申报表中缴纳进口 VAT（CIVA 第 27(8) 条），自 2018 年 3 月 1 日起适用于所有货物

波兰VAT 法第 33a 条：使用报关代理人或持有 AEO 身份的有效登记的 VAT 纳税人，可在 VAT 申报表中处理进口 VAT

为什么要递延进口 VAT

进口 VAT 在关税之外按进口国税率征收，已进行 VAT 登记的企业通常可以将其作为进项税额抵扣。在边境缴纳会形成现金流成本：对于价值 100,000 欧元、税率 21% 的货物，进口商要垫付 21,000 欧元，直到下一次 VAT 申报。如果改为在 VAT 申报表中申报进口 VAT，有权全额抵扣的企业通常在同一份申报表中申报并抵扣，因此进口时企业没有现金流出。关税不受影响，仍在货物清关时缴纳。

下列各项制度都只适用于在进口国办理了 VAT 登记的企业。按 DAP 或 FCA 条件进口的买方使用自己的登记；按 DDP 销售并担任进口商的出口商，必须先在当地办理 VAT 登记，或使用该国为非居民企业提供的途径，并咨询当地 VAT 顾问。

逐国比较

各国规则和名称不同，请核对货物申报进口所在国的制度：

英国：递延增值税记账（PVA）允许已进行 VAT 登记的进口商在 VAT 申报表中核算进口 VAT，而不是在边境缴纳。已办理英国 VAT 登记的非英国企业，可以书面指示其报关代理人并登记为收货人，从而使用该制度。
法国：自 2022 年 1 月 1 日起，对在法国办理了 VAT 识别登记的企业，进口 VAT 的 autoliquidation 为强制性并自动适用。进口申报单上必须载明法国欧盟内部 VAT 编号，进口 VAT 在预先填入金额的 CA3 申报表中申报。
荷兰：经常从欧盟境外进口货物的企业，可以向荷兰税务局（Belastingdienst）申请第 23 条许可（Article 23 permit），之后在 VAT 申报表中申报进口 VAT，而不是向荷兰海关缴纳。
比利时：ET 14.000 许可证将进口 VAT 的缴纳转到定期 VAT 申报表，因此进口商无需在海关预先垫付 VAT。比利时税务机关为个人纳税人和全球财税代表（global fiscal representatives）提供申请表格。
西班牙：选择延期缴纳的进口商，须在前一年的 11 月内通过向税务机关（AEAT）提交税务登记申报（declaración censal）作出选择，并将进口 VAT 填入进口核定通知下达当期的 modelo 303 VAT 申报表第 77 栏。
德国：进口 VAT 向海关缴纳，凭进口单证和海关缴款凭证作为进项税额抵扣。自 2020 年 12 月 1 日起，持有海关延期缴纳账户（Aufschubkonto）的进口商，要到进口后第二个月的 26 日才缴纳，从而缩小了缴纳与抵扣之间的时间差。
爱尔兰：自 2021 年 1 月 1 日起，递延记账允许已进行 VAT 登记的进口商在 VAT3 申报表中自行核算进口 VAT，货物价值填入 PA1 栏，VAT 在 T1 和 T2 核算；爱尔兰税务和海关当局（Revenue）可以通过排除通知排除不符合条件的企业。
瑞典：已在瑞典进行 VAT 登记的进口商，在瑞典海关开具海关账单或海关收据的申报期的 VAT 申报表中，向瑞典税务局（Skatteverket）申报并缴纳进口 VAT，并在同一申报表中抵扣；未在瑞典进行 VAT 登记的进口商，则向瑞典海关缴纳进口 VAT。
芬兰：自 2018 年 1 月 1 日起，在进口申报获得批准时已进行 VAT 登记且为经营目的进口的进口商，在定期 VAT 申报表中向芬兰税务局（Vero）申报进口 VAT，并在同一申报表中抵扣；个人和未进行 VAT 登记的公司向芬兰海关（Tulli）缴纳。
奥地利：已在奥地利进行 VAT 登记、为经营目的进口货物的企业，可以在报关单中声明将进口 VAT 记入其在税务局的税务账户，而不是由海关征收（UStG 1994 第 26(3)(2) 条）；该税款在记账次月的 15 日到期，最早为 VAT 所属期之后第二个月的 15 日。
葡萄牙：适用月度 VAT 制度、税务状况正常且只进行应税或可抵扣业务的纳税人，可以在适用月份的上一个月 15 日前通过 Portal das Finanças 选择在定期 VAT 申报表中缴纳进口 VAT，而不是在海关缴纳（《VAT 法典》第 27(8) 条）；自 2018 年 3 月 1 日起该选择适用于所有货物，且必须至少保持 6 个月。
波兰：根据 VAT 法第 33a 条，有效登记的 VAT 纳税人如果其报关单通过直接或间接报关代理人提交，或者在不使用代理人的情况下持有 AEO 身份或海关简化程序授权，就可以在 VAT 申报表中处理进口 VAT，而不是在海关缴纳；该纳税人须先向主管海关和税务局的局长提交 VAT 登记的确认书以及无欠税的证明。

消费者包裹：用 IOSS 代替进口 VAT

对于价值不超过 150 欧元货件的欧盟消费者远程销售，进口一站式服务（Import One-Stop Shop，IOSS）允许卖方在结账时收取欧盟 VAT；进口环节随后免征 VAT，客户在收货时无需支付任何费用。关税仍然适用，包括自 2026 年 7 月 1 日至 2028 年 7 月 1 日对这些远程销售按每个品目征收的 3 欧元。英国有自己的规则：货值不超过 135 英镑的货件，由卖方或电商平台在销售时点征收英国 VAT（参见 Triplicate 关于出口到欧盟的指南和各国进口关税与增值税对比的说明）。

操作步骤

确认谁将担任进口商：按 DAP 或 FCA 条件是买方，按 DDP 条件是您。
如果由您担任进口商，请在进口国办理 VAT 登记，并咨询当地 VAT 顾问。
核对该国的制度：英国递延增值税记账、法国 autoliquidation、荷兰第 23 条许可、比利时 ET 14.000 许可证、西班牙延期缴纳或德国延期缴纳账户。
需要申请的，请按时办理：西班牙的选择须在 11 月作出，适用于下一年度。
把 VAT 编号以及许可或许可证的详细信息提供给报关行，使其载明于进口申报单。

通常需要准备的单证

进口国的 VAT 登记
第 23 条许可、ET 14.000 许可证或西班牙延期缴纳选择的证明（如需要）
非英国企业为使用英国递延增值税记账而向报关代理人出具的书面指示
载明进口商 VAT 编号的进口申报单
用于进口申报的商业发票和装箱单

常见问题及预防方法

尽管进口商已在法国办理 VAT 登记，法国边境仍征收了进口 VAT。

应对方法: autoliquidation 要求进口申报单上载明法国欧盟内部 VAT 编号；请确保报关行填入该编号。

西班牙进口商希望在年中停止在清关时缴纳进口 VAT。

应对方法: 延期缴纳须在 11 月内为下一年度作出选择；在其生效之前，VAT 在进口时缴纳。

出口商在进口国没有 VAT 登记的情况下向欧洲报 DDP 价。

应对方法: 在当地办理 VAT 登记，或改报 DAP 由买方进口；没有当地 VAT 编号，就无法使用上述任何制度。

非英国企业无法对其英国进口使用递延增值税记账。

应对方法: 必须办理英国 VAT 登记，书面指示其报关代理人，并在申报单上登记为收货人。

信息来源

Check when you can account for import VAT on your VAT Return GOV.UK (HM Revenue & Customs)
Bénéficier automatiquement de l'autoliquidation de la TVA à l'import Direction générale des douanes et droits indirects (French Customs)
Importing products from a non-EU country Business.gov.nl (Netherlands Enterprise Agency)
These are the VAT rules when trading with the UK Netherlands Chamber of Commerce (KVK)
License ET 14000: shifting VAT to the periodic VAT return FPS Finance, Belgium
IVA a la importación, cómo diferir su pago Agencia Tributaria (AEAT)
Aufschubkonten für die Einfuhrumsatzsteuer IHK Magdeburg (Chamber of Industry and Commerce)
Value-added Tax Germany Trade & Invest (GTAI)
Explanatory notes on VAT e-commerce rules (IOSS, deemed supplier, intrinsic value) European Commission, DG TAXUD
Guidance and legal text on temporary flat fee on low-value imports which will apply until 1 July 2028 European Commission, DG TAXUD
Postponed Accounting (Tax and Duty Manual, Part 07) Revenue (Irish Tax and Customs)
Purchasing goods from non-EU countries Swedish Tax Agency (Skatteverket)
Value added taxation of imported goods Finnish Tax Administration (Vero)
§ 26 UStG 1994 Sondervorschriften für die Einfuhrumsatzsteuer JUSLINE Österreich
Ofício Circulado n.º 30193/2017, de 11 de agosto (IVA nas importações) Autoridade Tributária e Aduaneira, via Informador Fiscal
Zmiany w zakresie rozliczania podatku VAT z tytułu importu towarów bezpośrednio w deklaracji podatkowej Ministry of Finance, Poland (podatki.gov.pl)

规则常有变化。本笔记基于上述信息来源提供实务指引，不构成法律意见。发运前请向主管机构、您的进口商或有资质的报关行确认现行要求。

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外贸笔记

各国进口关税与增值税对比 2026：CIF还是FOB、税率与小额免税2026 年 29 个市场的进口税费对比：关税按 CIF 还是 FOB 价值计征、进口增值税（VAT）或 GST…英国关税延期缴纳账户：每月一次缴纳进口关税英国关税延期缴纳账户（Duty Deferment Account）如何用于向大不列颠进口：可延期缴纳的税费、担保或担保豁免（仅限在英国设立的企业）、次月 16 日的直接借记（Direct Debit）、额度与账户暂停、北爱尔兰，以及递延增值税记账（postponed VAT…DDP 和 DAP 的区别：向海外或线上销售时该选哪种 Incoterms 术语选 DDP 还是 DAP？两种术语下卖方要做什么、付什么，谁能在美国、欧盟和英国担任进口商，进口 VAT、IOSS 与小包裹，定价和发票。

常见问题

什么是进口 VAT 递延？

在 VAT 申报表中申报进口 VAT，而不是在边境向海关缴纳。能够全额抵扣 VAT 的企业在同一份申报表中申报并抵扣，因此无需垫付现金。

欧盟哪些国家允许进口商在 VAT 申报表中申报进口 VAT？

其中包括法国（自动 autoliquidation）、爱尔兰（递延记账）、瑞典和芬兰（所有已进行 VAT 登记的进口商）、奥地利（记入税务账户）、葡萄牙（按月申报者可选择）、波兰（第 33a 条）、荷兰（第 23 条许可）、比利时（ET 14.000 许可证）和西班牙（选择适用的延期缴纳）。德国不允许，但持有延期缴纳账户的企业可以较晚缴纳。

荷兰的第 23 条许可是什么？

荷兰税务局发放的许可，使经常进口的进口商可以在 VAT 申报表中申报进口 VAT，而不是在进口时向荷兰海关缴纳。

非居民企业可以使用递延增值税记账吗？

只有在进口国办理了 VAT 登记才可以。在英国，已办理英国 VAT 登记的非英国企业书面指示其代理人并登记为收货人；在比利时，全球财税代表可以申请 ET 14.000 许可证。