IVA de importação diferido na Europa: PVA, artigo 23, ET 14.000, autoliquidation

Por que postergar o IVA de importação é importante

O IVA de importação é cobrado além do imposto de importação, pela alíquota do país de importação, e uma empresa registrada no IVA normalmente pode deduzi-lo como IVA dedutível. Pago na fronteira, é um custo de fluxo de caixa: em mercadorias no valor de EUR 100.000 a uma alíquota de 21%, o importador adianta EUR 21.000 até a sua próxima declaração de IVA. Quando o IVA de importação é, em vez disso, declarado na declaração de IVA, uma empresa com direito à dedução integral normalmente o declara e o deduz na mesma declaração, de modo que nenhum dinheiro sai da empresa na importação. O imposto de importação não é afetado e continua sendo pago quando as mercadorias são desembaraçadas.

Cada regime abaixo é para empresas registradas no IVA no país de importação. Um comprador que importa em condições DAP ou FCA usa o seu próprio registro; um exportador que vende em DDP e atua como importador deve primeiro se registrar no IVA lá, ou usar as vias que o país oferece a empresas não residentes, e buscar orientação local sobre o IVA.

País por país

As regras e os nomes diferem, então confira o regime do país onde as mercadorias são declaradas para importação:

• Reino Unido: a contabilização postergada do IVA (PVA) permite que um importador registrado no IVA contabilize o IVA de importação na sua declaração de IVA em vez de pagá-lo na fronteira. Uma empresa de fora do Reino Unido registrada no IVA britânico pode usá-la instruindo seu agente aduaneiro por escrito e constando como consignatário.
• França: desde 1º de janeiro de 2022, a autoliquidation do IVA de importação é obrigatória e automática para empresas identificadas no IVA na França. O número de IVA intracomunitário francês deve constar da declaração de importação, e o IVA de importação é declarado na declaração CA3, que vem pré-preenchida com os valores.
• Países Baixos: uma empresa que importa com frequência mercadorias de fora da UE pode pedir à Administração Tributária neerlandesa (Belastingdienst) uma licença do artigo 23 e então declara o IVA de importação na sua declaração de IVA em vez de pagá-lo à alfândega neerlandesa.
• Bélgica: a licença ET 14.000 transfere o pagamento do IVA de importação para a declaração periódica de IVA, de modo que o importador não pré-financia o IVA na alfândega. A autoridade tributária belga disponibiliza formulários de pedido para contribuintes individuais e para representantes fiscais globais.
• Espanha: o importador que opta pelo diferimento, por meio de uma declaração censal (declaración censal) à agência tributária (AEAT) durante novembro do ano anterior, lança o IVA de importação no campo 77 da sua declaração de IVA modelo 303 do período em que a liquidação da importação é notificada.
• Alemanha: o IVA de importação é pago à alfândega e deduzido como IVA dedutível com os documentos de importação e o comprovante de pagamento aduaneiro. Desde 1º de dezembro de 2020, os importadores com uma conta de diferimento aduaneiro (Aufschubkonto) o pagam apenas no dia 26 do segundo mês após a importação, o que reduz o intervalo até a dedução.
• Irlanda: desde 1º de janeiro de 2021, a contabilização postergada permite que importadores registrados no IVA contabilizem por conta própria o IVA de importação na declaração VAT3, com o valor das mercadorias no campo PA1 e o IVA em T1 e T2; a Revenue pode excluir, por meio de aviso, uma empresa que não cumpra as condições.
• Suécia: um importador registrado no IVA sueco declara e paga o IVA de importação à Agência Tributária sueca (Skatteverket) na sua declaração de IVA do período em que a alfândega sueca emitiu a fatura aduaneira ou o recibo aduaneiro, e o deduz nela; um importador não registrado no IVA sueco paga o IVA de importação à alfândega sueca.
• Finlândia: desde 1º de janeiro de 2018, um importador registrado no IVA no momento em que a declaração de importação é aprovada e que importa para a sua atividade declara o IVA de importação à Administração Tributária finlandesa (Vero) na sua declaração periódica de IVA e o deduz nela; pessoas físicas e empresas não registradas o pagam à alfândega finlandesa.
• Áustria: um empresário registrado no IVA austríaco que importa mercadorias para a sua atividade pode declarar na declaração aduaneira que o IVA de importação deve ser lançado na sua conta fiscal na administração tributária em vez de ser cobrado pela alfândega (§ 26(3)(2) UStG 1994); ele vence no dia 15 do mês seguinte ao lançamento, o mais cedo no dia 15 do segundo mês após o período de apuração do IVA.
• Portugal: um sujeito passivo no regime mensal do IVA, com situação tributária regularizada e que realize apenas operações tributáveis ou com direito à dedução, pode optar, pelo Portal das Finanças até o dia 15 do mês anterior, por pagar o IVA de importação na sua declaração periódica de IVA em vez de pagá-lo à alfândega (artigo 27.º, n.º 8, do Código do IVA); desde 1º de março de 2018 a opção abrange todas as mercadorias, e deve ser mantida por pelo menos seis meses.
• Polônia: nos termos do artigo 33a da Lei do IVA, um contribuinte ativo do IVA pode apurar o IVA de importação na sua declaração de IVA em vez de pagá-lo à alfândega se as suas declarações aduaneiras forem feitas por meio de um representante aduaneiro direto ou indireto, ou sem representante se tiver o status AEO ou uma autorização de simplificação aduaneira; primeiro, apresenta ao chefe da repartição aduaneira e tributária competente uma confirmação do seu registro no IVA e da ausência de débitos fiscais em atraso.

Encomendas de consumidor: IOSS em vez de IVA de importação

Nas vendas à distância a consumidores da UE em remessas de até EUR 150, o Balcão Único de Importação (IOSS) permite que o vendedor cobre o IVA da UE no checkout; a importação fica então isenta de IVA e o cliente não paga nada na entrega. O imposto de importação continua a ser aplicado, incluindo os EUR 3 por item nessas vendas à distância de 1º de julho de 2026 a 1º de julho de 2028. O Reino Unido tem regra própria: em remessas de £135 ou menos, o vendedor ou o marketplace cobra o IVA do Reino Unido no ponto de venda (veja o guia da Triplicate sobre exportar para a UE e a comparação de imposto de importação e IVA por país).