Отсрочка импортного VAT в Европе: PVA, статья 23, ET 14.000, самоначисление

Почему важна отсрочка импортного VAT

Импортный VAT начисляется сверх пошлины по ставке страны ввоза, и компания — плательщик VAT обычно может принять его к вычету как входной налог. Если его уплатить на границе, это нагрузка на денежный поток: при товарах на EUR 100 000 по ставке 21% импортёр авансирует EUR 21 000 до своей следующей VAT-декларации. Когда же импортный VAT отражается в VAT-декларации, компания, имеющая право на полный вычет, обычно декларирует и принимает его к вычету в той же декларации, поэтому при ввозе деньги из компании не уходят. Таможенная пошлина не затрагивается и по-прежнему уплачивается при выпуске товара.

Все схемы ниже предназначены для компаний, зарегистрированных как плательщики VAT в стране ввоза. Покупатель, который ввозит товар на условиях DAP или FCA, использует собственную регистрацию; экспортёр, продающий на условиях DDP и выступающий импортёром, должен сначала зарегистрироваться по VAT в этой стране либо воспользоваться способами, которые страна предлагает нерезидентам, и получить местную консультацию по VAT.

Страна за страной

Правила и названия различаются, поэтому проверьте схему страны, где товар декларируется при ввозе:

• Великобритания: отсрочка учёта VAT (PVA) позволяет импортёру, зарегистрированному как плательщик VAT, отражать импортный VAT в своей VAT-декларации, а не платить его на границе. Небританская компания, зарегистрированная по VAT в Великобритании, может ею воспользоваться, письменно проинструктировав своего таможенного агента и будучи указанной как получатель.
• Франция: с 1 января 2022 года самоначисление (autoliquidation) импортного VAT обязательно и применяется автоматически для компаний, идентифицированных как плательщики VAT во Франции. Французский внутрисообщественный номер VAT должен быть указан в импортной декларации, а импортный VAT декларируется в декларации CA3, которая заранее заполнена суммами.
• Нидерланды: компания, которая часто ввозит товары из-за пределов EU, может подать в Нидерландскую налоговую службу (Belastingdienst) заявление на разрешение по статье 23 и затем декларирует импортный VAT в своей VAT-декларации, а не платит его таможне Нидерландов.
• Бельгия: лицензия ET 14.000 переносит уплату импортного VAT в периодическую VAT-декларацию, поэтому импортёр не предфинансирует VAT на таможне. Налоговая служба Бельгии предоставляет формы заявлений для индивидуальных налогоплательщиков и для глобальных налоговых представителей.
• Испания: импортёр, который выбирает отсрочку учётной декларацией (declaración censal), поданной в налоговое агентство (AEAT) в течение ноября предыдущего года, отражает импортный VAT в графе 77 своей VAT-декларации modelo 303 за период, в котором уведомляют об импортном начислении.
• Германия: импортный VAT уплачивается таможне и принимается к вычету как входной налог на основании документов об импорте и таможенного подтверждения уплаты. С 1 декабря 2020 года импортёры со счётом отсрочки в таможне (Aufschubkonto) платят его только 26-го числа второго месяца после ввоза, что сокращает разрыв до вычета.
• Ирландия: с 1 января 2021 года отсрочка учёта позволяет импортёрам, зарегистрированным как плательщики VAT, самостоятельно начислять импортный VAT в декларации VAT3, указывая стоимость товаров в графе PA1, а VAT — в T1 и T2; Revenue может уведомлением исключить компанию, не отвечающую условиям.
• Швеция: импортёр, зарегистрированный как плательщик шведского VAT, отражает и уплачивает импортный VAT Налоговой службе Швеции (Skatteverket) в своей VAT-декларации за период, в котором таможня Швеции выставила таможенный счёт или таможенную квитанцию, и принимает его там к вычету; импортёр, не зарегистрированный как плательщик шведского VAT, уплачивает импортный VAT таможне Швеции.
• Финляндия: с 1 января 2018 года импортёр, зарегистрированный как плательщик VAT на момент одобрения импортной декларации и ввозящий товары для своей деятельности, отражает импортный VAT в периодической VAT-декларации для Налоговой администрации Финляндии (Vero) и принимает его там к вычету; физические лица и незарегистрированные компании уплачивают его таможне Финляндии.
• Австрия: предприниматель, зарегистрированный как плательщик австрийского VAT и ввозящий товары для своей деятельности, может заявить в таможенной декларации, что импортный VAT должен учитываться на его налоговом счёте в налоговом органе, а не взыскиваться таможней (§ 26(3)(2) UStG 1994); он подлежит уплате 15-го числа месяца, следующего за учётом, не ранее 15-го числа второго месяца после налогового периода по VAT.
• Португалия: налогоплательщик в режиме ежемесячной отчётности по VAT, имеющий урегулированное налоговое положение и совершающий только облагаемые операции или операции с правом вычета, может не позднее 15-го числа предыдущего месяца через Portal das Finanças выбрать уплату импортного VAT в своей периодической VAT-декларации, а не на таможне (статья 27(8) Кодекса VAT); с 1 марта 2018 года этот вариант охватывает все товары, а выбранный вариант необходимо сохранять не менее шести месяцев.
• Польша: по статье 33a Закона о VAT активный плательщик VAT может учитывать импортный VAT в своей VAT-декларации, а не уплачивать его на таможне, если его таможенные декларации подаются через прямого или косвенного таможенного представителя, а без представителя — если у него есть статус AEO или разрешение на таможенные упрощения; сначала он подаёт начальнику компетентного таможенно-налогового управления подтверждение регистрации в качестве плательщика VAT и отсутствия налоговой задолженности.

Потребительские посылки: IOSS вместо импортного VAT

При дистанционных продажах потребителям из EU партиями до EUR 150 Единое окно для импорта (IOSS) позволяет продавцу взимать VAT EU при оформлении заказа; тогда ввоз освобождается от VAT, и покупатель ничего не платит при доставке. Таможенная пошлина по-прежнему применяется, включая EUR 3 за товарную позицию при этих дистанционных продажах с 1 июля 2026 года по 1 июля 2028 года. В Великобритании действует собственное правило: для отправок стоимостью £135 или менее продавец или маркетплейс взимает британский VAT в момент продажи (см. руководство Triplicate по экспорту в EU и сравнение ввозных пошлин и VAT по странам).