IVA a la importación diferido en Europa: PVA, artículo 23, ET 14.000, autoliquidación

Por qué importa posponer el IVA a la importación

El IVA a la importación se cobra además del arancel, al tipo del país de importación, y una empresa registrada a efectos del IVA normalmente puede deducirlo como IVA soportado. Pagado en la frontera, es un costo de flujo de caja: en mercancías por valor de EUR 100 000 a un tipo del 21%, el importador adelanta EUR 21 000 hasta su siguiente declaración de IVA. Cuando el IVA a la importación se declara en cambio en la declaración de IVA, una empresa con derecho a la deducción total normalmente lo declara y lo deduce en la misma declaración, de modo que no sale dinero de la empresa en la importación. El arancel no se ve afectado y se sigue pagando cuando se despachan las mercancías.

Cada uno de los sistemas siguientes es para empresas registradas a efectos del IVA en el país de importación. Un comprador que importa en condiciones DAP o FCA usa su propio registro; un exportador que vende en DDP y actúa como importador debe registrarse primero a efectos del IVA en ese país, o usar las vías que el país ofrece a las empresas no residentes, y pedir asesoría local sobre el IVA.

País por país

Las normas y los nombres difieren, así que comprueba el sistema del país donde se declara la mercancía a la importación:

• Reino Unido: la contabilización pospuesta del IVA (PVA) permite a un importador registrado a efectos del IVA contabilizar el IVA a la importación en su declaración de IVA en lugar de pagarlo en la frontera. Una empresa no británica registrada en el IVA del Reino Unido puede usarla dando instrucciones por escrito a su agente aduanal y figurando como consignatario.
• Francia: desde el 1 de enero de 2022, la autoliquidation del IVA a la importación es obligatoria y automática para las empresas identificadas a efectos del IVA en Francia. El número de IVA intracomunitario francés debe figurar en la declaración de importación, y el IVA a la importación se declara en la declaración CA3, que viene rellenada previamente con los importes.
• Países Bajos: una empresa que importa con frecuencia mercancías de fuera de la UE puede solicitar a la Administración Tributaria neerlandesa (Belastingdienst) una licencia del artículo 23 y declarar entonces el IVA a la importación en su declaración de IVA en lugar de pagarlo a la aduana neerlandesa.
• Bélgica: la licencia ET 14.000 traslada el pago del IVA a la importación a la declaración periódica de IVA, de modo que el importador no prefinancia el IVA en la aduana. La autoridad tributaria belga ofrece formularios de solicitud para los contribuyentes individuales y para los representantes fiscales globales.
• España: el importador que opta por el diferimiento, mediante una declaración censal presentada ante la Agencia Tributaria (AEAT) durante noviembre del año anterior, consigna el IVA a la importación en la casilla 77 de su declaración de IVA del modelo 303 del periodo en que se notifica la liquidación de la importación.
• Alemania: el IVA a la importación se paga a la aduana y se deduce como IVA soportado con los documentos de importación y el comprobante de pago aduanero. Desde el 1 de diciembre de 2020, los importadores con una cuenta de aplazamiento aduanera (Aufschubkonto) lo pagan solo el día 26 del segundo mes siguiente a la importación, lo que reduce el desfase hasta la deducción.
• Irlanda: desde el 1 de enero de 2021, la contabilización pospuesta permite a los importadores registrados a efectos del IVA contabilizar por sí mismos el IVA a la importación en la declaración VAT3, con el valor de las mercancías en la casilla PA1 y el IVA en T1 y T2; Revenue puede excluir, mediante aviso, a una empresa que no cumpla las condiciones.
• Suecia: un importador registrado a efectos del IVA sueco declara y paga el IVA a la importación a la Agencia Tributaria sueca (Skatteverket) en su declaración de IVA del periodo en que la aduana sueca emitió la factura aduanera o el recibo aduanero, y lo deduce en ella; un importador no registrado a efectos del IVA sueco paga el IVA a la importación a la aduana sueca.
• Finlandia: desde el 1 de enero de 2018, un importador registrado a efectos del IVA cuando se aprueba la declaración de importación y que importa para su actividad declara el IVA a la importación a la Administración Tributaria finlandesa (Vero) en su declaración periódica de IVA y lo deduce en ella; los particulares y las empresas no registradas lo pagan a la aduana finlandesa.
• Austria: un empresario registrado a efectos del IVA austriaco que importa mercancías para su actividad puede declarar en la declaración aduanera que el IVA de importación debe contabilizarse en su cuenta fiscal en la oficina tributaria en lugar de ser cobrado por la aduana (§ 26(3)(2) UStG 1994); vence el día 15 del mes siguiente a la contabilización, como pronto el día 15 del segundo mes posterior al período del IVA.
• Portugal: un sujeto pasivo en el régimen mensual del IVA, con una situación tributaria regular y que solo realice operaciones gravadas o con derecho a deducción, puede optar, en el Portal das Finanças a más tardar el día 15 del mes anterior, por pagar el IVA de importación en su declaración periódica de IVA en lugar de en la aduana (artículo 27(8) del Código del IVA); desde el 1 de marzo de 2018 la opción abarca todas las mercancías, y debe mantenerse al menos seis meses.
• Polonia: conforme al artículo 33a de la Ley del IVA, un contribuyente activo del IVA puede liquidar el IVA de importación en su declaración de IVA en lugar de pagarlo en la aduana si sus declaraciones aduaneras se presentan a través de un representante aduanero directo o indirecto, o sin representante si tiene el estatus AEO o una autorización de simplificación aduanera; antes presenta al jefe de la oficina de aduanas y tributaria competente una confirmación de su registro a efectos del IVA y de que no tiene deudas tributarias pendientes.

Paquetes de consumo: IOSS en lugar de IVA a la importación

En las ventas a distancia a consumidores de la UE en envíos de hasta EUR 150, la Ventanilla Única de Importación (IOSS) permite al vendedor cobrar el IVA de la UE en el checkout; la importación queda entonces exenta de IVA y el cliente no paga nada en la entrega. El arancel sigue aplicándose, incluidos los EUR 3 por artículo en estas ventas a distancia del 1 de julio de 2026 al 1 de julio de 2028. El Reino Unido tiene su propia norma: en los envíos de £135 o menos, el vendedor o el marketplace cobra el IVA del Reino Unido en el punto de venta (consulta la guía de Triplicate sobre exportar a la UE y la comparación de aranceles e IVA de importación por país).