تأجيل ضريبة الاستيراد في أوروبا: PVA والمادة 23 وET 14.000 والتصفية الذاتية
تُدفع ضريبة القيمة المضافة (VAT) على الاستيراد عادةً إلى الجمارك عند تخليص البضائع، ثم تُسترد بعد أسابيع عبر إقرار ضريبة القيمة المضافة، ما يحجز السيولة النقدية. وتتيح عدة دول أوروبية للمستوردين المسجَّلين في ضريبة القيمة المضافة التصريح بها في الإقرار بدلًا من ذلك: المملكة المتحدة وأيرلندا عبر المحاسبة المؤجلة، وفرنسا تلقائيًا عبر التصفية الذاتية (autoliquidation) منذ 2022، وهولندا بترخيص المادة 23، وبلجيكا بترخيص ET 14.000، وإسبانيا للمستوردين الذين يختارون ذلك، والسويد وفنلندا لكل مستورد مسجَّل في ضريبة القيمة المضافة، والنمسا تقيّدها في الحساب الضريبي للمستورد، والبرتغال تتيح للمستوردين المؤهلين الخاضعين لنظام ضريبة القيمة المضافة الشهري أن يختاروا دفعها في إقرار ضريبة القيمة المضافة، وبولندا تتيح ذلك للخاضعين النشطين لضريبة القيمة المضافة الذين يستعينون بممثل جمركي أو يحملون صفة AEO. ولا تعرف ألمانيا هذا النقل، لكن المستوردين الذين لديهم حساب تأجيل يدفعون ضريبة الاستيراد لاحقًا. ويتطلب كل نظام رقمًا محليًا لضريبة القيمة المضافة، لذا يجب على المصدّر الذي يبيع بشروط DDP أن يسجّل هناك أولًا.
تم التحقق مقابل مصادر رسمية: 2026-10
نظرة سريعة
لماذا يهم تأجيل ضريبة الاستيراد
تُفرض ضريبة القيمة المضافة على الاستيراد فوق الرسم الجمركي بمعدل بلد الاستيراد، ويمكن للشركة المسجَّلة في ضريبة القيمة المضافة عادةً خصمها بوصفها ضريبة مدخلات. وعند دفعها عند الحدود تصبح تكلفة تدفق نقدي: ففي بضائع قيمتها 100,000 يورو بمعدل 21% يدفع المستورد مقدمًا 21,000 يورو حتى إقراره التالي لضريبة القيمة المضافة. أما حين تُصرَّح ضريبة الاستيراد في إقرار ضريبة القيمة المضافة بدلًا من ذلك، فإن الشركة التي يحق لها الخصم الكامل تصرّح بها وتخصمها عادةً في الإقرار نفسه، فلا يخرج أي مبلغ نقدي من الشركة عند الاستيراد. ولا يتأثر الرسم الجمركي، إذ يظل يُدفع عند تخليص البضائع.
كل نظام أدناه مخصص للشركات المسجَّلة في ضريبة القيمة المضافة في بلد الاستيراد. فالمشتري الذي يستورد بشروط DAP أو FCA يستخدم تسجيله الخاص؛ أما المصدّر الذي يبيع بشروط DDP ويتصرف بصفة مستورد فعليه أن يسجّل أولًا في ضريبة القيمة المضافة هناك، أو يستخدم الطرق التي يتيحها البلد للشركات غير المقيمة، وأن يحصل على استشارة محلية بشأن ضريبة القيمة المضافة.
بلدًا ببلد
تختلف القواعد والتسميات، لذا تحقق من نظام البلد الذي تُقدَّم فيه البضائع للاستيراد:
- المملكة المتحدة: تتيح المحاسبة المؤجلة لـ VAT للمستورد المسجَّل في VAT أن يحتسب ضريبة الاستيراد في إقرار VAT الخاص به بدلًا من دفعها عند الحدود. ويمكن للشركة من خارج المملكة المتحدة المسجّلة في VAT بالمملكة المتحدة أن تستخدمها بتوجيه وكيلها الجمركي كتابيًا وبإدراجها بوصفها المرسَل إليه (consignee).
- فرنسا: منذ 1 يناير 2022 أصبحت التصفية الذاتية (autoliquidation) لضريبة القيمة المضافة على الاستيراد إلزامية وتلقائية للشركات المعرَّفة لأغراض ضريبة القيمة المضافة في فرنسا. ويجب أن يكون الرقم الفرنسي لضريبة القيمة المضافة داخل الاتحاد (intra-communautaire) مدرجًا في بيان الاستيراد، وتُصرَّح ضريبة الاستيراد في إقرار CA3، الذي يُملأ مسبقًا بالمبالغ.
- هولندا: يمكن للشركة التي تستورد بضائع من خارج الاتحاد الأوروبي بصورة متكررة أن تتقدم إلى مصلحة الضرائب الهولندية (Belastingdienst) بطلب ترخيص المادة 23، ثم تصرّح بضريبة الاستيراد في إقرار ضريبة القيمة المضافة بدلًا من دفعها للجمارك الهولندية.
- بلجيكا: ينقل ترخيص ET 14.000 دفع ضريبة الاستيراد إلى إقرار ضريبة القيمة المضافة الدوري، فلا يموّل المستورد الضريبة مسبقًا لدى الجمارك. وتوفّر السلطة الضريبية البلجيكية نماذج طلب للمكلَّفين بصفتهم الفردية وللممثلين الضريبيين الشاملين.
- إسبانيا: المستورد الذي يختار التأجيل بإقرار تعداد (declaración censal) يقدّمه إلى الوكالة الضريبية (AEAT) خلال نوفمبر من العام الذي يسبق سريانه يُدرج ضريبة الاستيراد في الخانة 77 من إقرار ضريبة القيمة المضافة modelo 303 عن الفترة التي يُبلَّغ فيها بتسوية الاستيراد.
- ألمانيا: تُدفع ضريبة الاستيراد إلى الجمارك وتُخصم بوصفها ضريبة مدخلات بموجب مستندات الاستيراد وإثبات الدفع الجمركي. ومنذ 1 ديسمبر 2020 لا يدفعها المستوردون الذين لديهم حساب تأجيل جمركي (Aufschubkonto) إلا في اليوم 26 من الشهر الثاني بعد الاستيراد، ما يضيّق الفجوة قبل الخصم.
- أيرلندا: منذ 1 يناير 2021 تتيح المحاسبة المؤجلة للمستوردين المسجَّلين في VAT أن يحتسبوا ضريبة الاستيراد بأنفسهم في إقرار VAT3، مع قيمة البضائع في الخانة PA1 والضريبة في T1 وT2؛ ويمكن لـ Revenue أن تستبعد بإشعار استبعاد شركة لا تستوفي الشروط.
- السويد: المستورد المسجَّل في ضريبة القيمة المضافة السويدية يبلّغ عن ضريبة الاستيراد ويدفعها إلى مصلحة الضرائب السويدية (Skatteverket) في إقرار ضريبة القيمة المضافة الخاص به عن الفترة التي أصدرت فيها الجمارك السويدية الفاتورة الجمركية أو الإيصال الجمركي، ويخصمها فيه؛ أما المستورد غير المسجَّل في ضريبة القيمة المضافة السويدية فيدفع ضريبة الاستيراد إلى الجمارك السويدية.
- فنلندا: منذ 1 يناير 2018 يبلّغ المستورد المسجَّل في ضريبة القيمة المضافة وقت الموافقة على الإقرار الجمركي للاستيراد، والذي يستورد لغرض تجاري، عن ضريبة الاستيراد إلى مصلحة الضرائب الفنلندية (Vero) في إقرار ضريبة القيمة المضافة الدوري الخاص به ويخصمها فيه؛ أما الأفراد والشركات غير المسجَّلة فيدفعون ضريبة الاستيراد إلى الجمارك الفنلندية.
- النمسا: يمكن لصاحب نشاط تجاري مسجَّل في ضريبة القيمة المضافة في النمسا ويستورد بضائع لأغراض نشاطه أن يصرّح في البيان الجمركي بأن ضريبة الاستيراد تُقيَّد في حسابه الضريبي لدى مصلحة الضرائب بدلًا من أن تحصّلها الجمارك (القسم 26(3)(2) من UStG 1994)؛ وتستحق في اليوم 15 من الشهر التالي للقيد، وليس قبل اليوم 15 من الشهر الثاني التالي لفترة ضريبة القيمة المضافة.
- البرتغال: يمكن للخاضع للضريبة الذي يخضع لنظام ضريبة القيمة المضافة الشهري ووضعه الضريبي سليم ولا يمارس سوى عمليات خاضعة للضريبة أو معفاة مع حق الخصم أن يختار، عبر Portal das Finanças وفي موعد أقصاه اليوم 15 من الشهر السابق، دفع ضريبة الاستيراد في إقرار ضريبة القيمة المضافة الدوري الخاص به بدلًا من دفعها لدى الجمارك (المادة 27(8) من قانون ضريبة القيمة المضافة)؛ ومنذ 1 مارس 2018 يشمل الخيار جميع البضائع، ويجب الإبقاء عليه ستة أشهر على الأقل.
- بولندا: بموجب المادة 33a من قانون ضريبة القيمة المضافة، يمكن للخاضع النشط لضريبة القيمة المضافة أن يدفع ضريبة الاستيراد في إقرار ضريبة القيمة المضافة الخاص به بدلًا من دفعها لدى الجمارك إذا قُدِّمت بياناته الجمركية عبر ممثل جمركي مباشر أو غير مباشر، أو من دون ممثل إذا كان حاصلًا على صفة AEO أو على ترخيص بتبسيط الإجراءات الجمركية؛ ويقدّم أولًا إلى رئيس مكتب الجمارك والضرائب المختص تأكيدًا بتسجيله في ضريبة القيمة المضافة وبعدم وجود متأخرات ضريبية.
طرود المستهلكين: IOSS بدلًا من ضريبة الاستيراد
في المبيعات عن بُعد للمستهلكين في الاتحاد الأوروبي ضمن شحنات لا تتجاوز 150 يورو، تتيح نافذة الاستيراد الموحدة (IOSS) للبائع تحصيل ضريبة القيمة المضافة للاتحاد الأوروبي عند الدفع؛ ويصبح الاستيراد حينها معفى من ضريبة القيمة المضافة ولا يدفع العميل أي شيء عند التسليم. ويظل الرسم الجمركي مستحقًا، بما في ذلك 3 يورو عن كل صنف في هذه المبيعات عن بُعد من 1 يوليو 2026 إلى 1 يوليو 2028. وللمملكة المتحدة قاعدتها الخاصة: ففي الشحنات التي تبلغ قيمتها 135 جنيهًا إسترلينيًا أو أقل يحصّل البائع أو السوق الإلكتروني VAT المملكة المتحدة عند نقطة البيع (راجع دليل Triplicate للتصدير إلى الاتحاد الأوروبي ومقارنة رسوم الاستيراد وضريبة القيمة المضافة بحسب البلد).
خطوة بخطوة
- حدد من سيكون المستورد: المشتري بشروط DAP أو FCA، أو أنت بشروط DDP.
- إذا كنت ستكون المستورد، فسجّل في ضريبة القيمة المضافة في بلد الاستيراد واحصل على استشارة محلية بشأن ضريبة القيمة المضافة.
- تحقق من نظام البلد: المحاسبة المؤجلة لـ VAT في المملكة المتحدة، أو التصفية الذاتية في فرنسا، أو ترخيص المادة 23 الهولندي، أو ترخيص ET 14.000 البلجيكي، أو التأجيل الإسباني، أو حساب التأجيل الألماني.
- قدّم الطلب في الوقت المناسب حيثما يلزم طلب: فالخيار الإسباني يُختار في نوفمبر للعام التالي.
- أعطِ رقم ضريبة القيمة المضافة وبيانات أي تصريح أو ترخيص إلى الوسيط الجمركي حتى تظهر في بيان الاستيراد.
المستندات التي تحتاجها عادةً
- تسجيل في ضريبة القيمة المضافة في بلد الاستيراد
- ترخيص المادة 23 أو ترخيص ET 14.000 أو خيار التأجيل الإسباني، عند الاقتضاء
- تعليمات كتابية إلى الوكيل الجمركي، للمحاسبة المؤجلة لـ VAT من شركة من خارج المملكة المتحدة
- بيان استيراد يظهر فيه رقم ضريبة القيمة المضافة للمستورد
- الفاتورة التجارية وقائمة التعبئة لبيان الاستيراد
مشكلات شائعة وكيفية تجنبها
ما الذي يجب فعله: تتطلب التصفية الذاتية رقمًا فرنسيًا لضريبة القيمة المضافة داخل الاتحاد في بيان الاستيراد؛ فتأكد من أن الوسيط أدرجه.
ما الذي يجب فعله: يُختار خيار التأجيل خلال نوفمبر للعام التالي؛ وإلى أن يسري تُدفع الضريبة عند الاستيراد.
ما الذي يجب فعله: سجّل في ضريبة القيمة المضافة هناك أو اعرض شروط DAP ليستورد المشتري؛ فبدون رقم محلي لضريبة القيمة المضافة لا يمكن استخدام أي من هذه الأنظمة.
ما الذي يجب فعله: يجب أن تكون مسجّلة في VAT بالمملكة المتحدة، وأن توجّه وكيلها الجمركي كتابيًا، وأن تُدرج بوصفها المرسَل إليه في البيان.
المصادر
- Check when you can account for import VAT on your VAT Return GOV.UK (HM Revenue & Customs)
- Bénéficier automatiquement de l'autoliquidation de la TVA à l'import Direction générale des douanes et droits indirects (French Customs)
- Importing products from a non-EU country Business.gov.nl (Netherlands Enterprise Agency)
- These are the VAT rules when trading with the UK Netherlands Chamber of Commerce (KVK)
- License ET 14000: shifting VAT to the periodic VAT return FPS Finance, Belgium
- IVA a la importación, cómo diferir su pago Agencia Tributaria (AEAT)
- Aufschubkonten für die Einfuhrumsatzsteuer IHK Magdeburg (Chamber of Industry and Commerce)
- Value-added Tax Germany Trade & Invest (GTAI)
- Explanatory notes on VAT e-commerce rules (IOSS, deemed supplier, intrinsic value) European Commission, DG TAXUD
- Guidance and legal text on temporary flat fee on low-value imports which will apply until 1 July 2028 European Commission, DG TAXUD
- Postponed Accounting (Tax and Duty Manual, Part 07) Revenue (Irish Tax and Customs)
- Purchasing goods from non-EU countries Swedish Tax Agency (Skatteverket)
- Value added taxation of imported goods Finnish Tax Administration (Vero)
- § 26 UStG 1994 Sondervorschriften für die Einfuhrumsatzsteuer JUSLINE Österreich
- Ofício Circulado n.º 30193/2017, de 11 de agosto (IVA nas importações) Autoridade Tributária e Aduaneira, via Informador Fiscal
- Zmiany w zakresie rozliczania podatku VAT z tytułu importu towarów bezpośrednio w deklaracji podatkowej Ministry of Finance, Poland (podatki.gov.pl)
تتغيّر القواعد كثيرًا. هذه الملاحظة إرشاد عملي يستند إلى المصادر أعلاه، وليست استشارة قانونية. تأكد من المتطلبات الحالية لدى الجهة المختصة أو المستورد أو وسيط جمركي مرخّص قبل الشحن.
ملاحظات تجارية
أسئلة شائعة
ما ضريبة الاستيراد المؤجلة؟
هي التصريح بضريبة الاستيراد في إقرار ضريبة القيمة المضافة بدلًا من دفعها إلى الجمارك عند الحدود. فالشركة التي يمكنها خصم الضريبة كاملةً تصرّح بها وتخصمها في الإقرار نفسه، فلا يُدفع أي مبلغ نقدي مقدمًا.
أي دول الاتحاد الأوروبي تتيح للمستوردين التصريح بضريبة الاستيراد في إقرار ضريبة القيمة المضافة؟
من بينها فرنسا (التصفية الذاتية التلقائية)، وأيرلندا (المحاسبة المؤجلة)، والسويد وفنلندا (كل مستورد مسجَّل في ضريبة القيمة المضافة)، والنمسا (القيد في الحساب الضريبي)، والبرتغال (خيار لمن يقدّمون الإقرار شهريًا)، وبولندا (المادة 33a)، وهولندا (ترخيص المادة 23)، وبلجيكا (ترخيص ET 14.000)، وإسبانيا (التأجيل لمن يختاره). أما ألمانيا فلا تتيح ذلك، لكن أصحاب حسابات التأجيل فيها يدفعون لاحقًا.
ما ترخيص المادة 23 في هولندا؟
ترخيص من مصلحة الضرائب الهولندية يتيح للمستورد المتكرر التصريح بضريبة الاستيراد في إقرار ضريبة القيمة المضافة بدلًا من دفعها للجمارك الهولندية عند الاستيراد.
هل يمكن لشركة غير مقيمة استخدام المحاسبة المؤجلة لـ VAT؟
فقط مع تسجيل في ضريبة القيمة المضافة في بلد الاستيراد. ففي المملكة المتحدة توجّه الشركة من خارجها المسجّلة في VAT بالمملكة المتحدة وكيلها كتابيًا وتُدرج بوصفها المرسَل إليه؛ وفي بلجيكا يمكن للممثلين الضريبيين الشاملين التقدم بطلب ترخيص ET 14.000.
المزيد من الأدوات المجانية
Triplicate مجاني ويتحسّن باستمرار. هل وجدته مفيدًا؟ ادعم Triplicate ♥
تفضّل التصفح بلا إعلانات؟ Pro يزيل كل الإعلانات · 1 USD شهريًا