関税の計算方法:課税価格はCIFかFOBか(国別)

課税価格:関税の基準となる金額

従価税は課税価格に対する一定の割合なので、結果を決める数字は2つあります。HSコード、物品の原産地、貿易協定から決まる関税率と、課税価格です。ほぼすべての貿易国が適用するWTO関税評価協定では、最初に用いる方法は取引価格です。これは、物品が輸入国向けに輸出のために販売されたときに実際に支払った、または支払うべき価格で、価格に含まれていない一定の費用があれば加算します。使える取引価格がない場合に限り、税関は次の方法を順に検討します:同種の貨物、類似の貨物、輸入国での再販売価格から逆算した価額、原価に基づいて算出した価額、そして最後に協定に合致する合理的な方法です。

協定は、物品を輸入港または輸入地まで運ぶ運送費、これに関連する積込み・取扱費用、保険料を課税価格に含めるかどうかを各国が決めることを認めています。これがCIF価格ベースとFOB価格ベースの違いです。

CIF価格ベースかFOB価格ベースか:各国が加算するもの

• 欧州連合(CIF価格ベース):Union Customs Code(UCC、EU関税法典)のArticle 71(1)(e)に基づき、物品がEU関税領域に持ち込まれる場所までの輸送費、保険料、積込み・取扱費用を価格に加算します。それ以降の輸送費は、別建てで表示されていれば課税価格に含まれません(Article 72)。
• 英国(CIF価格ベース):HMRC(英国歳入関税庁)のガイダンスは、英国への持込地までの配送費用を含めるよう求めています。たとえば海上輸送では英国の輸入港までの費用で、輸出国内の陸上輸送、輸送中の保険、積込み・取扱い、その地点までのコンテナ費用とターミナル費用が含まれます。到着後の英国内の輸送費、ターミナル費用、デマレージは、別に請求され別建てで表示されていれば除外できます。
• 日本(CIF価格ベース):日本の税関(Japan Customs)は、物品を輸入港まで運ぶための運送費、保険料、その他の費用のうち、価格に含まれていない分を加算します。
• 米国(FOB価格ベース):実際に支払った、または支払うべき価格には、輸出国から米国の輸入地までの国際輸送に付随する運送、保険および関連サービスの費用、手数料または経費は含まれません(19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A))。
• カナダ(FOB価格ベース):CBSA(カナダ国境サービス庁)のMemorandum D13-3-3は、直接出荷地からカナダまでの輸送費は課税価格(value for duty)に含まれないと明記しています。
• オーストラリア(FOB価格ベース):オーストラリア国境警備隊(Australian Border Force、ABF)によると、課税価格には輸出地からオーストラリアまでの運賃と保険料は含まれません。これらの費用は関税とともに加算して、GSTの課税対象額を算出します。
• その他の国:仕入諸掛(ランドコスト)を見積もる前に、輸入国の税関当局に確認するか、現地の通関業者に相談してください。

関税の計算方法:計算例

以下の数字は説明のための例にすぎず、実際の関税率はHSコード、原産地、特恵の有無によって異なります。

• インボイス:1,000個、単価USD 10、FOB Shanghai、したがってUSD 10,000。輸入港までの海上運賃はUSD 1,200、貨物保険料はUSD 30です。関税率は5%です。
• EU、英国、日本(CIF価格ベース):課税価格 = 10,000 + 1,200 + 30 = USD 11,230。関税 = 5% × 11,230 = USD 561.50。
• 米国、カナダ、オーストラリア(FOB価格ベース):課税価格 = USD 10,000。関税 = 5% × 10,000 = USD 500。
• 税率を例として20%とした場合のEU輸入VAT:課税標準は課税価格に関税を加えた額で、EU域内の最初の仕向地までの輸送費がまだ含まれていなければそれも加えます:11,230 + 561.50 = USD 11,791.50。VAT = 20% × 11,791.50 = USD 2,358.30。
• 税関は課税価格を公定為替レートで自国通貨に換算し、国によっては処理手数料などの手数料が加わります。Triplicateの仕入諸掛(ランドコスト)・輸入関税計算機は、1個あたりで運賃、保険料、関税、VAT、手数料を加算します。

輸入VATとGSTはより大きな金額に課される

EUでは、輸入VATの課税標準は、課税価格に、輸入により課される税、関税、課徴金その他の費用(VAT自体を除く)と、輸入加盟国内の最初の仕向地までの手数料、梱包費、輸送費、保険料などの付随費用を加えた額です(VAT Directive Article 86)。そのため、買い手は関税にもVATを支払います。オーストラリアでは、課税価格に関税、国際輸送費、保険料、該当する場合はワイン均等化税(wine equalisation tax)を合算して課税輸入の価額とし、これにGSTが課されます。VATまたはGSTの登録を受けた輸入者は、通常、輸入時に支払った税の還付を受けられますが、関税は費用になります。

インボイスのインコタームズが変えるもの

インコタームズは税関が物品を評価する方法を変えるわけではありませんが、インボイス価格にどの費用がすでに含まれているかを変えるため、何を加算し何を除くかが変わります:

• EXW、FCAまたはFOB価格でEUなどCIF価格ベースの国へ:輸入者はインボイス価格に加えて国境までの運賃と保険料を申告し、EXWでは輸出港までの輸送費も加えます。
• CFR、CIF、CPTまたはCIP価格で米国などFOB価格ベースの国へ:価格に含まれる国際運賃と保険料は課税対象ではないため、コマーシャルインボイスに別建てで表示し、運賃のインボイスを証拠として保管します。
• DAPまたはDDP価格:到着後の輸送費と、DDPでは価格に含まれる輸入関税と税金は、別建てで表示されていればEUでは課税価格に含まれません(UCC Article 72)。インボイスに項目別に記載してください。
• どの規則でも、物品代金、運賃、保険料、その他の費用を別々の行に書きます。そうすれば通関業者がどの国でも正しい価格を申告できます。