Calcul des droits de douane : valeur en douane CIF ou FOB selon le pays

Valeur en douane : la base de calcul du droit

Un droit ad valorem est un pourcentage de la valeur en douane ; deux chiffres le déterminent donc : le taux de droit, qui découle du code HS, de l'origine des marchandises et de tout accord commercial, et la valeur en douane. Selon l'Accord de l'OMC (WTO) sur l'évaluation en douane, appliqué par presque tous les pays qui commercent, la première méthode est la valeur transactionnelle : le prix effectivement payé ou à payer lorsque les marchandises sont vendues pour l'exportation vers le pays d'importation, majoré de certains coûts s'ils ne sont pas dans le prix. Ce n'est qu'en l'absence de valeur transactionnelle utilisable que la douane passe aux autres méthodes, dans l'ordre : marchandises identiques, marchandises similaires, une valeur reconstituée à partir du prix de revente dans le pays d'importation, une valeur calculée à partir des coûts et, enfin, une méthode raisonnable compatible avec l'Accord.

L'Accord laisse chaque pays décider si le coût du transport des marchandises jusqu'au port ou au lieu d'importation, les frais de chargement et de manutention qui s'y rattachent et le coût de l'assurance font partie de la valeur en douane. C'est ce qui distingue une base CIF d'une base FOB.

Base CIF ou FOB : ce que chaque pays ajoute

• Union européenne (base CIF) : selon l'article 71(1)(e) du Code des douanes de l'Union (UCC), le coût du transport et de l'assurance ainsi que les frais de chargement et de manutention jusqu'au lieu d'introduction des marchandises sur le territoire douanier de l'UE sont ajoutés au prix. Le transport après ce point ne fait pas partie de la valeur en douane s'il est indiqué séparément (article 72).
• Royaume-Uni (base CIF) : les indications du HMRC (administration fiscale et douanière britannique) demandent d'inclure les frais de livraison jusqu'au lieu d'introduction au Royaume-Uni, comme le port britannique d'importation pour le fret maritime, y compris le transport intérieur dans le pays d'exportation, l'assurance en transit, le chargement et la manutention, ainsi que les frais de conteneur et de terminal jusqu'à ce lieu. Le transport au Royaume-Uni, les frais de terminal et les surestaries après l'arrivée peuvent être exclus s'ils sont facturés et indiqués séparément.
• Japon (base CIF) : les douanes japonaises (Japan Customs) ajoutent le coût du transport, de l'assurance et des autres frais liés au transport des marchandises jusqu'au port d'importation, dans la mesure où ils ne sont pas déjà dans le prix.
• États-Unis (base FOB) : le prix effectivement payé ou à payer exclut les coûts, charges ou dépenses de transport, d'assurance et de services connexes liés à l'expédition internationale depuis le pays d'exportation jusqu'au lieu d'importation aux États-Unis (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A)).
• Canada (base FOB) : le mémorandum D13-3-3 de la CBSA (Agence des services frontaliers du Canada) indique que les coûts de transport depuis le lieu d'expédition directe vers le Canada ne sont pas inclus dans la valeur en douane.
• Australie (base FOB) : l'Australian Border Force (ABF) indique que la valeur en douane n'inclut pas le fret ni l'assurance depuis le lieu d'exportation jusqu'en Australie ; ces coûts sont ajoutés, avec le droit de douane, pour calculer la valeur servant de base à la GST.
• Autres pays : consultez l'administration douanière du pays d'importation ou demandez à un commissionnaire en douane sur place avant de chiffrer un coût de revient.

Comment calculer le droit de douane : un exemple

Les chiffres ci-dessous sont donnés à titre d'illustration uniquement ; le taux de droit réel dépend du code HS, de l'origine et de toute préférence.

• Facture : 1 000 unités à 10 USD, FOB Shanghai, soit 10 000 USD. Le fret maritime jusqu'au port d'importation coûte 1 200 USD et l'assurance de la cargaison 30 USD. Le taux de droit est de 5 %.
• UE, Royaume-Uni ou Japon (base CIF) : valeur en douane = 10 000 + 1 200 + 30 = 11 230 USD. Droit = 5 % × 11 230 = 561,50 USD.
• États-Unis, Canada ou Australie (base FOB) : valeur en douane = 10 000 USD. Droit = 5 % × 10 000 = 500 USD.
• TVA à l'importation dans l'UE, à un taux d'exemple de 20 % : la base est la valeur en douane plus le droit, plus le transport jusqu'au premier lieu de destination dans l'UE s'il n'est pas déjà inclus : 11 230 + 561,50 = 11 791,50 USD. TVA = 20 % × 11 791,50 = 2 358,30 USD.
• La douane convertit les valeurs dans sa propre monnaie au taux de change officiel, et certains pays ajoutent des frais, comme des frais de traitement. Le calculateur de coût de revient et de droits de douane de Triplicate ajoute par unité le fret, l'assurance, le droit, la TVA et les frais.

La TVA et la GST à l'importation se calculent sur une base plus large

Dans l'UE, la base d'imposition de la TVA à l'importation est la valeur en douane, augmentée des impôts, droits, prélèvements et autres taxes dus à raison de l'importation (à l'exception de la TVA elle-même) et des frais accessoires tels que commission, emballage, transport et assurance jusqu'au premier lieu de destination dans l'État membre d'importation (directive TVA, article 86). L'acheteur paie donc aussi la TVA sur le droit de douane. En Australie, la valeur en douane est additionnée du droit de douane, du transport international et de l'assurance et, le cas échéant, de la taxe de péréquation sur le vin (wine equalisation tax) pour donner la valeur de l'importation imposable sur laquelle la GST est perçue. Les importateurs assujettis à la TVA ou à la GST peuvent généralement récupérer la taxe à l'importation, mais le droit de douane est un coût.

Ce que change la règle Incoterms de la facture

La règle Incoterms ne change pas la façon dont la douane évalue les marchandises, mais elle change les coûts déjà compris dans le prix facturé, et donc ce qu'il faut ajouter ou retirer :

• Prix EXW, FCA ou FOB vers un pays à base CIF comme l'UE : l'importateur déclare le fret et l'assurance jusqu'à la frontière en plus du prix facturé, et en EXW aussi le transport jusqu'au port d'exportation.
• Prix CFR, CIF, CPT ou CIP vers un pays à base FOB comme les États-Unis : le fret international et l'assurance compris dans le prix ne sont pas soumis aux droits ; indiquez-les donc séparément sur la facture commerciale et conservez la facture de fret comme preuve.
• Prix DAP ou DDP : le transport après l'arrivée et, en DDP, les droits et taxes à l'importation compris dans le prix ne font pas partie de la valeur en douane dans l'UE (UCC article 72) lorsqu'ils sont indiqués séparément. Détaillez-les sur la facture.
• Quelle que soit la règle, indiquez la valeur des marchandises, le fret, l'assurance et les autres frais sur des lignes distinctes. Un commissionnaire en douane peut alors déclarer la bonne valeur dans chaque pays.