Cómo se calculan los aranceles: valor en aduana CIF o FOB por país

Valor en aduana: la base del arancel

Un arancel ad valorem es un porcentaje del valor en aduana, así que lo determinan dos cifras: el tipo del arancel, que depende del código HS, el origen de la mercancía y cualquier acuerdo comercial, y el valor en aduana. Según el Acuerdo de la OMC (WTO) sobre Valoración en Aduana, que aplican casi todos los países que comercian, el primer método es el valor de transacción: el precio realmente pagado o por pagar cuando las mercancías se venden para su exportación al país de importación, al que se añaden ciertos costes si no están incluidos en el precio. Solo si no hay un valor de transacción utilizable pasa la aduana a los demás métodos, por orden: mercancías idénticas, mercancías similares, un valor deducido del precio de reventa en el país de importación, un valor calculado a partir de los costes y, por último, un método razonable coherente con el Acuerdo.

El Acuerdo deja que cada país decida si el coste de transportar las mercancías hasta el puerto o lugar de importación, los gastos conexos de carga y manipulación y el coste del seguro forman parte del valor en aduana. Esa es la diferencia entre una base CIF y una base FOB.

Base CIF o FOB: qué suma cada país

• Unión Europea (base CIF): según el artículo 71(1)(e) del Código Aduanero de la Unión (UCC), el coste del transporte y del seguro y los gastos de carga y manipulación hasta el lugar en que las mercancías se introducen en el territorio aduanero de la UE se suman al precio. El transporte posterior a ese punto no forma parte del valor en aduana si se indica por separado (artículo 72).
• Reino Unido (base CIF): la guía de la HMRC (la autoridad tributaria y aduanera británica) indica incluir los costes de entrega hasta el lugar de introducción en el Reino Unido, como el puerto británico de importación en el caso del flete marítimo, incluidos el transporte terrestre en el país de exportación, el seguro en tránsito, la carga y la manipulación, y los cargos de contenedor y de terminal hasta ese lugar. El transporte dentro del Reino Unido, los costes de terminal y las demoras (demurrage) posteriores a la llegada pueden excluirse si se cobran e indican por separado.
• Japón (base CIF): la Aduana de Japón (Japan Customs) suma el coste del transporte, el seguro y otros gastos asociados al transporte de las mercancías hasta el puerto de importación, en la medida en que no estén ya incluidos en el precio.
• Estados Unidos (base FOB): el precio realmente pagado o por pagar excluye los costes, cargos o gastos de transporte, seguro y servicios conexos propios del envío internacional desde el país de exportación hasta el lugar de importación en Estados Unidos (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A)).
• Canadá (base FOB): el Memorándum D13-3-3 de la CBSA (Agencia de Servicios Fronterizos de Canadá) establece que los costes de transporte desde el lugar de expedición directa hasta Canadá no se incluyen en el valor en aduana.
• Australia (base FOB): la Australian Border Force (ABF) indica que el valor en aduana no incluye el flete ni el seguro desde el lugar de exportación hasta Australia; esos costes se suman, junto con el arancel, para calcular el valor sobre el que se aplica el GST.
• Otros países: consulta a la autoridad aduanera del país de importación o a un agente aduanal de allí antes de cotizar un coste de importación.

Cómo calcular el arancel: un ejemplo

Las cifras siguientes son solo ilustrativas; el tipo real del arancel depende del código HS, el origen y cualquier preferencia.

• Factura: 1000 unidades a USD 10, FOB Shanghái, es decir, USD 10 000. El flete marítimo hasta el puerto de importación cuesta USD 1200 y el seguro de la carga, USD 30. El arancel es del 5%.
• UE, Reino Unido o Japón (base CIF): valor en aduana = 10 000 + 1200 + 30 = USD 11 230. Arancel = 5% × 11 230 = USD 561,50.
• Estados Unidos, Canadá o Australia (base FOB): valor en aduana = USD 10 000. Arancel = 5% × 10 000 = USD 500.
• IVA de importación en la UE con un tipo de ejemplo del 20%: la base es el valor en aduana más el arancel, más el transporte hasta el primer lugar de destino en la UE si no está ya incluido: 11 230 + 561,50 = USD 11 791,50. IVA = 20% × 11 791,50 = USD 2358,30.
• La aduana convierte los valores a su propia moneda al tipo de cambio oficial, y algunos países añaden tasas, como los cargos de tramitación. La calculadora de coste de importación y arancel de Triplicate suma por unidad el flete, el seguro, el arancel, el IVA y las tasas.

El IVA y el GST de importación se calculan sobre una base mayor

En la UE, la base imponible del IVA de importación es el valor en aduana más los impuestos, derechos, exacciones y demás gravámenes debidos con motivo de la importación (salvo el propio IVA) y los gastos accesorios, como comisiones, embalaje, transporte y seguro hasta el primer lugar de destino en el Estado miembro de importación (Directiva IVA, artículo 86). Así que el comprador paga IVA también sobre el arancel. En Australia, el valor en aduana se suma al arancel, al transporte internacional y al seguro y, cuando procede, al impuesto de equiparación del vino (wine equalisation tax) para obtener el valor de la importación imponible sobre el que se cobra el GST. Los importadores registrados a efectos de IVA o GST suelen poder recuperar el impuesto de importación, pero el arancel es un coste.

Qué cambia la regla Incoterms de la factura

La regla Incoterms no cambia cómo valora la aduana las mercancías, pero sí cambia qué costes están ya incluidos en el precio de la factura y, por tanto, qué hay que sumar o restar:

• Precio EXW, FCA o FOB hacia un país de base CIF como la UE: el importador declara el flete y el seguro hasta la frontera además del precio de la factura y, en EXW, también el transporte hasta el puerto de exportación.
• Precio CFR, CIF, CPT o CIP hacia un país de base FOB como EE. UU.: el flete internacional y el seguro incluidos en el precio no están sujetos a arancel, así que indícalos por separado en la factura comercial y conserva la factura del flete como prueba.
• Precio DAP o DDP: el transporte posterior a la llegada y, en DDP, los derechos e impuestos de importación incluidos en el precio no forman parte del valor en aduana en la UE (UCC artículo 72) cuando se indican por separado. Desglósalos en la factura.
• Sea cual sea la regla, indica el valor de la mercancía, el flete, el seguro y los demás gastos en líneas separadas. Así un agente aduanal puede declarar el valor correcto en cada país.