Como calcular o imposto de importação: valor aduaneiro CIF ou FOB por país

Valor aduaneiro: a base do imposto de importação

Um imposto ad valorem é um percentual do valor aduaneiro, então dois números o definem: a alíquota, que vem do código HS, da origem da mercadoria e de qualquer acordo comercial, e o valor aduaneiro. Pelo Acordo de Valoração Aduaneira da OMC (WTO), aplicado por quase todos os países que comercializam, o primeiro método é o valor de transação: o preço efetivamente pago ou a pagar quando a mercadoria é vendida para exportação ao país de importação, com a soma de certos custos se eles não estiverem no preço. Só se não houver um valor de transação utilizável a alfândega passa aos outros métodos, nesta ordem: mercadorias idênticas, mercadorias similares, um valor apurado a partir do preço de revenda no país de importação, um valor calculado com base nos custos e, por fim, um método razoável compatível com o Acordo.

O Acordo permite que cada país decida se o custo de transportar a mercadoria até o porto ou local de importação, as despesas conexas de carregamento e manuseio e o custo do seguro fazem parte do valor aduaneiro. Essa é a diferença entre uma base CIF e uma base FOB.

Base CIF ou FOB: o que cada país soma

• União Europeia (base CIF): pelo artigo 71(1)(e) do Código Aduaneiro da União (UCC), o custo do transporte e do seguro e as despesas de carregamento e manuseio até o local em que a mercadoria é introduzida no território aduaneiro da UE são somados ao preço. O transporte depois desse ponto não faz parte do valor aduaneiro se for indicado separadamente (artigo 72).
• Reino Unido (base CIF): a orientação do HMRC (autoridade tributária e aduaneira britânica) manda incluir os custos de entrega até o local de introdução no Reino Unido, como o porto britânico de importação no caso do frete marítimo, incluindo o transporte terrestre no país de exportação, o seguro em trânsito, o carregamento e o manuseio, e as taxas de contêiner e de terminal até esse local. O transporte no Reino Unido, os custos de terminal e o demurrage após a chegada podem ficar de fora se forem cobrados e indicados separadamente.
• Japão (base CIF): a Alfândega do Japão (Japan Customs) soma o custo do transporte, do seguro e de outras despesas associadas ao transporte da mercadoria até o porto de importação, na medida em que ainda não estejam no preço.
• Estados Unidos (base FOB): o preço efetivamente pago ou a pagar exclui os custos, encargos ou despesas de transporte, seguro e serviços conexos incidentes à remessa internacional do país de exportação até o local de importação nos Estados Unidos (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A)).
• Canadá (base FOB): o Memorando D13-3-3 da CBSA (Agência de Serviços Fronteiriços do Canadá) estabelece que os custos de transporte do local de embarque direto até o Canadá não são incluídos no valor aduaneiro.
• Austrália (base FOB): a Australian Border Force (ABF) informa que o valor aduaneiro não inclui o frete e o seguro do local de exportação até a Austrália; esses custos são somados, com o imposto de importação, para chegar ao valor sobre o qual incide o GST.
• Outros países: consulte a autoridade aduaneira do país de importação ou um despachante aduaneiro de lá antes de cotar um custo de importação.

Como calcular o imposto de importação: um exemplo

Os valores abaixo são apenas ilustrativos; a alíquota real depende do código HS, da origem e de qualquer preferência.

• Fatura: 1.000 unidades a USD 10, FOB Xangai, ou seja, USD 10.000. O frete marítimo até o porto de importação custa USD 1.200 e o seguro da carga, USD 30. A alíquota é de 5%.
• UE, Reino Unido ou Japão (base CIF): valor aduaneiro = 10.000 + 1.200 + 30 = USD 11.230. Imposto = 5% × 11.230 = USD 561,50.
• Estados Unidos, Canadá ou Austrália (base FOB): valor aduaneiro = USD 10.000. Imposto = 5% × 10.000 = USD 500.
• IVA de importação na UE, com uma alíquota de exemplo de 20%: a base é o valor aduaneiro mais o imposto de importação, mais o transporte até o primeiro local de destino na UE se ainda não estiver incluído: 11.230 + 561,50 = USD 11.791,50. IVA = 20% × 11.791,50 = USD 2.358,30.
• A alfândega converte os valores para a sua própria moeda pela taxa de câmbio oficial, e alguns países somam taxas, como as de processamento. A calculadora de custo de importação e impostos da Triplicate soma, por unidade, frete, seguro, imposto de importação, IVA e taxas.

O IVA e o GST na importação incidem sobre uma base maior

Na UE, a base de cálculo do IVA de importação é o valor aduaneiro mais os impostos, direitos aduaneiros, taxas e demais encargos devidos em razão da importação (exceto o próprio IVA) e as despesas acessórias, como comissão, embalagem, transporte e seguro até o primeiro local de destino no Estado-Membro de importação (Diretiva IVA, artigo 86). Assim, o comprador paga IVA também sobre o imposto de importação. Na Austrália, o valor aduaneiro é somado ao imposto de importação, ao transporte internacional e ao seguro e, quando aplicável, ao imposto de equalização do vinho (wine equalisation tax) para chegar ao valor da importação tributável sobre o qual o GST é cobrado. Importadores registrados para IVA ou GST em geral podem recuperar o imposto pago na importação, mas o imposto de importação em si é um custo.

O que muda com a regra Incoterms da fatura

A regra Incoterms não muda como a alfândega valora a mercadoria, mas muda quais custos já estão no preço da fatura e, portanto, o que precisa ser somado ou retirado:

• Preço EXW, FCA ou FOB para um país de base CIF como a UE: o importador declara o frete e o seguro até a fronteira além do preço da fatura e, no EXW, também o transporte até o porto de exportação.
• Preço CFR, CIF, CPT ou CIP para um país de base FOB como os EUA: o frete internacional e o seguro incluídos no preço não sofrem incidência do imposto de importação, então indique-os separadamente na fatura comercial e guarde a fatura do frete como comprovante.
• Preço DAP ou DDP: o transporte após a chegada e, no DDP, os impostos de importação e tributos incluídos no preço não fazem parte do valor aduaneiro na UE (UCC artigo 72) quando indicados separadamente. Discrimine-os na fatura.
• Seja qual for a regra, liste o valor da mercadoria, o frete, o seguro e as demais despesas em linhas separadas. Assim, um despachante aduaneiro pode declarar o valor correto em cada país.